日前,財政(zheng)部、稅務(wu)總局、國務(wu)院扶貧辦(ban)聯(lian)合發布(bu)了(le)《關于企(qi)業(ye)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政(zheng)策(ce)的公(gong)(gong)告(gao)》(財政(zheng)部 稅務(wu)總局 國務(wu)院扶貧辦(ban)公(gong)(gong)告(gao)2019年第49號,以下簡稱(cheng)《公(gong)(gong)告(gao)》),明確了(le)落(luo)實企(qi)業(ye)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政(zheng)策(ce)有關問題。稅務(wu)總局據此(ci)起草了(le)政(zheng)策(ce)宣傳(chuan)問答:
一、此次出臺的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什么?
黨的(de)十九大報告提出堅(jian)(jian)決(jue)打贏(ying)(ying)脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin)攻(gong)堅(jian)(jian)戰,要求動(dong)員全(quan)黨全(quan)國全(quan)社(she)會(hui)力(li)量,堅(jian)(jian)持精準扶(fu)貧(pin)(pin)(pin)(pin),精準脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin),確保(bao)到2020年我國現行標準下農(nong)村(cun)貧(pin)(pin)(pin)(pin)困人(ren)口實現脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin),貧(pin)(pin)(pin)(pin)困縣(xian)全(quan)部摘帽,解決(jue)區(qu)域性整體貧(pin)(pin)(pin)(pin)困,做到脫(tuo)真(zhen)貧(pin)(pin)(pin)(pin)、真(zhen)脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin)。在脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin)攻(gong)堅(jian)(jian)中,一些企(qi)業(ye)、社(she)會(hui)組織積極(ji)承(cheng)擔(dan)社(she)會(hui)責(ze)任,通過(guo)開展(zhan)產(chan)業(ye)扶(fu)貧(pin)(pin)(pin)(pin)、公益扶(fu)貧(pin)(pin)(pin)(pin)等(deng)方(fang)式(shi)參(can)與(yu)脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin)攻(gong)堅(jian)(jian)。企(qi)業(ye)對(dui)貧(pin)(pin)(pin)(pin)困地區(qu)進行大額(e)捐贈(zeng),按(an)照以(yi)往企(qi)業(ye)所得(de)稅政(zheng)策(ce)(ce)規定,其(qi)捐贈(zeng)支出在當(dang)年未完(wan)全(quan)扣除的(de)可(ke)能需要結轉三(san)年扣除,有的(de)甚至超過(guo)三(san)年仍得(de)不到全(quan)額(e)扣除。為落(luo)實中央精準扶(fu)貧(pin)(pin)(pin)(pin)精神,切實減輕參(can)與(yu)脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin)攻(gong)堅(jian)(jian)企(qi)業(ye)的(de)稅收負(fu)擔(dan),調動(dong)社(she)會(hui)力(li)量積極(ji)參(can)與(yu)脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin)攻(gong)堅(jian)(jian)事業(ye),財政(zheng)部、稅務(wu)總局和國務(wu)院扶(fu)貧(pin)(pin)(pin)(pin)辦研究出臺了扶(fu)貧(pin)(pin)(pin)(pin)捐贈(zeng)企(qi)業(ye)所得(de)稅政(zheng)策(ce)(ce),對(dui)企(qi)業(ye)發生的(de)符合條件的(de)扶(fu)貧(pin)(pin)(pin)(pin)捐贈(zeng)支出準予稅前據實扣除,為打贏(ying)(ying)脫(tuo)貧(pin)(pin)(pin)(pin)攻(gong)堅(jian)(jian)戰提供稅收政(zheng)策(ce)(ce)支持。
二、企業在2019年度同時發生扶貧捐贈和其他公益性捐贈,如何進行稅前扣除處理?
企業所得稅法規定,企業發生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除,超過部分準予結轉以后三年內扣除。《公告》明確企業發生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據實扣除。企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時,符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內。
如,企業2019年度的利潤總額為100萬元,當年度發生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元,發生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元(100×12%),教育捐贈支出12萬元在扣除限額內,可以全額扣除;扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額,準予全額稅前據實扣除。2019年度,該企業的公益性捐贈支出共計27萬元,均可在稅前全額扣除。
三、企業通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據實扣除?
考慮到扶貧捐(juan)(juan)(juan)贈的(de)公(gong)益性捐(juan)(juan)(juan)贈性質,為與企(qi)業所得稅法有關公(gong)益性捐(juan)(juan)(juan)贈稅前扣除(chu)的(de)規定(ding)相銜接,《公(gong)告》明確,企(qi)業通(tong)過(guo)公(gong)益性社會組織或(huo)者縣級(ji)(ji)(含(han)縣級(ji)(ji))以上人(ren)民政府及其組成部門和直(zhi)屬機構,用(yong)于目標脫(tuo)貧地區的(de)扶貧捐(juan)(juan)(juan)贈支(zhi)出,準予據實扣除(chu)。
四、如何獲知目標脫貧地區的具體名單?
“目標脫貧(pin)地(di)區(qu)”包括832個(ge)國家扶(fu)貧(pin)開發工(gong)作(zuo)重點(dian)縣(xian)、集中(zhong)連片(pian)特困(kun)地(di)區(qu)縣(xian)(新疆阿克蘇地(di)區(qu)6縣(xian)1市享受片(pian)區(qu)政策)和建檔立卡貧(pin)困(kun)村。目標脫貧(pin)地(di)區(qu)的具體名單由縣(xian)級以上政府的扶(fu)貧(pin)工(gong)作(zuo)部門(men)掌握。考(kao)慮(lv)到建檔立卡貧(pin)困(kun)村數(shu)量(liang)眾(zhong)多,且實施動態管(guan)理(li),因此(ci)《公告(gao)》未附“目標脫貧(pin)地(di)區(qu)”的具體名單,企業如有需要可向當地(di)扶(fu)貧(pin)工(gong)作(zuo)部門(men)查閱或問詢。
五、2020年目標脫貧地區脫貧后,企業還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎?
雖然黨(dang)中央(yang)、國務院關于打贏脫貧(pin)攻堅(jian)戰三年行動(dong)的時間(jian)安(an)排(pai)到2020年,但(dan)為鞏固脫貧(pin)效果,《公(gong)告》將政(zheng)策(ce)執(zhi)行期限(xian)規定(ding)到2022年,即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明(ming)確(que),在政(zheng)策(ce)執(zhi)行期限(xian)內,目(mu)標脫貧(pin)地區(qu)實現脫貧(pin)后,企業發生的對(dui)上述地區(qu)的扶貧(pin)捐贈支出仍可繼(ji)續適用該政(zheng)策(ce)。
六、企業月(季)度預繳申報時能否享受扶貧捐贈支出稅前據實扣除政策?
企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法及(ji)其實施(shi)條例規定(ding),企(qi)(qi)(qi)業(ye)分月(yue)或(huo)分季(ji)(ji)預(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)時,原則上(shang)應(ying)當按照月(yue)度或(huo)者季(ji)(ji)度的實際利潤(run)額預(yu)繳(jiao)。企(qi)(qi)(qi)業(ye)在(zai)計算會(hui)計利潤(run)時,按照會(hui)計核算相關規定(ding),扶(fu)貧捐(juan)贈支出(chu)已經全額列(lie)支,企(qi)(qi)(qi)業(ye)按實際會(hui)計利潤(run)進行(xing)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)預(yu)繳(jiao)申報(bao),扶(fu)貧捐(juan)贈支出(chu)在(zai)稅(shui)收上(shang)也實現了(le)全額據(ju)實扣除(chu)。因此,企(qi)(qi)(qi)業(ye)月(yue)(季(ji)(ji))度預(yu)繳(jiao)申報(bao)時就能享受(shou)到扶(fu)貧捐(juan)贈支出(chu)所(suo)得(de)稅(shui)前(qian)據(ju)實扣除(chu)政策。
七、企業2019年度匯算清繳申報時如何填報扶貧捐贈支出?
扶貧捐(juan)贈(zeng)支(zhi)出(chu)所得(de)稅(shui)前據(ju)實(shi)扣除政(zheng)策(ce)自2019年(nian)(nian)施行。2019年(nian)(nian)度匯算清繳開始前,稅(shui)務(wu)總(zong)局將統(tong)籌(chou)做好年(nian)(nian)度納(na)稅(shui)申報表的(de)修訂和(he)納(na)稅(shui)申報系統(tong)升級工作,擬(ni)在《捐(juan)贈(zeng)支(zhi)出(chu)及納(na)稅(shui)調(diao)整明細表》(A105070)表中“全(quan)額(e)扣除的(de)公(gong)益性(xing)捐(juan)贈(zeng)”行次下單獨增列一行,作為扶貧捐(juan)贈(zeng)支(zhi)出(chu)據(ju)實(shi)扣除的(de)填報行次,以方便企業自行申報。
八、2019年以前企業發生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據實扣除政策?
早在2015年(nian)(nian)(nian)11月(yue)底,黨中央(yang)、國務院就做(zuo)出(chu)了打贏脫(tuo)貧(pin)攻堅(jian)戰的(de)(de)決策部(bu)署,提出(chu)廣泛動員全社會力量,合力推進脫(tuo)貧(pin)攻堅(jian)。因此,《公告》明確,企業在2015年(nian)(nian)(nian)1月(yue)1日(ri)至2018年(nian)(nian)(nian)12月(yue)31日(ri)期間(jian),發生的(de)(de)尚未扣(kou)除的(de)(de)符合條件的(de)(de)扶貧(pin)捐贈(zeng)支出(chu),也可執行所得稅前據實扣(kou)除政策。
九、企業在2019年以前發生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據實扣除政策?
雖然(ran)《公(gong)告(gao)》規(gui)定企(qi)業的(de)扶貧捐(juan)贈支出所得稅前據實(shi)扣(kou)除(chu)政(zheng)(zheng)策(ce)自2019年(nian)施行,但考(kao)慮到(dao)《公(gong)告(gao)》出臺(tai)于2019年(nian)4月(yue)2日(ri),正處于2018年(nian)度(du)(du)的(de)匯算(suan)清繳(jiao)期。為讓企(qi)業盡快享受到(dao)政(zheng)(zheng)策(ce)紅利,同時減(jian)(jian)輕企(qi)業申(shen)報(bao)填(tian)寫負擔(dan),對企(qi)業在2015年(nian)1月(yue)1日(ri)至2018年(nian)12月(yue)31日(ri)期間,發生的(de)尚未(wei)全額扣(kou)除(chu)的(de)符合條件的(de)扶貧捐(juan)贈支出,可(ke)在2018年(nian)度(du)(du)匯算(suan)清繳(jiao)時,通過填(tian)寫年(nian)度(du)(du)申(shen)報(bao)表(biao)的(de)《納稅調(diao)整項目明細表(biao)》(A105000)“六(liu)、其他”行次第4列“調(diao)減(jian)(jian)金(jin)額”,實(shi)現全額扣(kou)除(chu)。
十、2019年以前,企業發生的包括扶貧捐贈在內的各種公益性捐贈支出,在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據實扣除政策時可如何進行實務處理?
對企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出,以及其他尚在結轉扣除期限內公益性捐贈支出,在2018年度匯算清繳時,本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮,可以比照如下示例申報扣除。
例1.某企業2017年(nian)(nian)共(gong)發生公(gong)益(yi)性捐贈(zeng)(zeng)支(zhi)出90萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan),其(qi)中(zhong)符合條件的扶貧捐贈(zeng)(zeng)50萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan),其(qi)他公(gong)益(yi)性捐贈(zeng)(zeng)40萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。當(dang)年(nian)(nian)利潤總額400萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan),則2017年(nian)(nian)度(du)(du)公(gong)益(yi)性捐贈(zeng)(zeng)稅前扣除限額48萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(400×12%),當(dang)年(nian)(nian)稅前扣除48萬(wan)(wan)(wan),其(qi)余42萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)向2018年(nian)(nian)度(du)(du)結轉。
2018年(nian)度,該(gai)企(qi)業(ye)共發生公益(yi)(yi)性(xing)捐(juan)贈(zeng)(zeng)支出120萬(wan)元,其(qi)中符合(he)條件的(de)扶貧捐(juan)贈(zeng)(zeng)50萬(wan)元,其(qi)他公益(yi)(yi)性(xing)捐(juan)贈(zeng)(zeng)70萬(wan)元。當年(nian)利潤(run)總額500萬(wan)元。則2018年(nian)度公益(yi)(yi)性(xing)捐(juan)贈(zeng)(zeng)稅前扣除限額60萬(wan)元(500×12%)。
《公(gong)告》下發后,該(gai)企業在2018年(nian)度(du)匯算清繳申報時,對于2017年(nian)度(du)結(jie)轉到(dao)2018年(nian)度(du)扣(kou)除(chu)的42萬(wan)元(yuan)公(gong)益(yi)性捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)支(zhi)出,在2018年(nian)度(du)的公(gong)益(yi)性捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)扣(kou)除(chu)限(xian)額(e)60萬(wan)元(yuan)內,可(ke)以扣(kou)除(chu),填(tian)寫(xie)在《捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)支(zhi)出及納(na)(na)稅調整明(ming)細表》(A105070)“納(na)(na)稅調減金額(e)”欄次(ci)42萬(wan)元(yuan);2018年(nian)的公(gong)益(yi)性捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)稅前扣(kou)除(chu)限(xian)額(e)還有18萬(wan)元(yuan),則2018年(nian)發生公(gong)益(yi)性捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)120萬(wan)元(yuan)中有102萬(wan)元(yuan)不(bu)能稅前扣(kou)除(chu)金額(e),填(tian)寫(xie)在《捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)支(zhi)出及納(na)(na)稅調整明(ming)細表》(A105070)“納(na)(na)稅調增金額(e)”欄次(ci)102萬(wan)元(yuan)。
按(an)照《公告》規定(ding),2017年、2018年發生的符合條(tiao)件的扶貧捐贈支出,未在計算企業所得稅(shui)(shui)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所得額(e)(e)(e)時扣除(chu)的部(bu)分(fen),可在2018年度(du)匯算清繳時全額(e)(e)(e)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)。因此,對于2018年度(du)的納(na)(na)稅(shui)(shui)調增金(jin)額(e)(e)(e)102萬(wan)元(yuan)和(he)納(na)(na)稅(shui)(shui)調減金(jin)額(e)(e)(e)42萬(wan)元(yuan)需綜合分(fen)析,將其中(zhong)屬于2017年和(he)2018年發生的符合條(tiao)件的扶貧捐贈支出而尚未得到(dao)全額(e)(e)(e)扣除(chu)的部(bu)分(fen),應(ying)通過填寫(xie)年度(du)申報(bao)表(biao)的《納(na)(na)稅(shui)(shui)調整項目明細表(biao)》(A105000)“六、其他(ta)”行次第4列“調減金(jin)額(e)(e)(e)”,實現全額(e)(e)(e)扣除(chu)。具體分(fen)析如下:
本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮,對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元,由于在當年限額扣除范圍內,可在2017年度稅前全額扣除,限額范圍內的8萬元可作為扶貧捐贈扣除,則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到2018年。對于2018年發生的其他公益性捐贈70萬元,有60萬元在扣除限額內,超過扣除限額的10萬元需結轉以后年度扣除,而2018年發生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除,需填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調減金額”欄次92萬元,實現全額扣除。
例(li)2.某企(qi)(qi)業2015年(nian)(nian)發(fa)生(sheng)扶貧捐(juan)(juan)贈(zeng)100萬元,其他公益(yi)性(xing)(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)50萬元,當(dang)年(nian)(nian)利潤總(zong)額1000萬元。公益(yi)性(xing)(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)限額120萬元(1000×12%),當(dang)年(nian)(nian)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)120萬元。2016年(nian)(nian)度(du)、2017年(nian)(nian)度(du)、2018年(nian)(nian)度(du)該企(qi)(qi)業均未發(fa)生(sheng)公益(yi)性(xing)(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)。由于《財(cai)政部 稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于公益(yi)性(xing)(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)結轉扣(kou)(kou)除(chu)有關政策的通知》(財(cai)稅(shui)(shui)〔2018〕15號(hao))規(gui)定,對2016年(nian)(nian)9月(yue)1日以后(hou)發(fa)生(sheng)的公益(yi)性(xing)(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)才準予結轉以后(hou)三(san)年(nian)(nian)內扣(kou)(kou)除(chu),所(suo)以2015年(nian)(nian)度(du)發(fa)生(sheng)的公益(yi)性(xing)(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu),超過稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)限額的扶貧捐(juan)(juan)贈(zeng)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)30萬元,無法在2015年(nian)(nian)度(du)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu),2016年(nian)(nian)度(du)、2017年(nian)(nian)度(du)申報時均無法稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)。
《公告》下發后,該企業在2018年度匯算清繳時,對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元,由于在2015年度的扣除限額范圍內,可在2015年度稅前全額扣除,扣除限額范圍內的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除,則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額,通過填寫2018年度申報表的《納稅調整項目明細表》(A105000)“其他”行次第4列“調減金額”30萬元,實現全額扣除。
十一、企業進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據方面應注意什么?
根據(ju)《公(gong)益(yi)(yi)事(shi)業捐(juan)贈(zeng)票(piao)據(ju)使用(yong)管(guan)理暫行辦(ban)法(fa)》(財綜(zong)〔2010〕112號)規定,各級(ji)人(ren)民政府及(ji)其部門(men)、公(gong)益(yi)(yi)性(xing)事(shi)業單位、公(gong)益(yi)(yi)性(xing)社會團體及(ji)其他公(gong)益(yi)(yi)性(xing)組(zu)織(zhi),依法(fa)接受并用(yong)于公(gong)益(yi)(yi)性(xing)事(shi)業的捐(juan)贈(zeng)財物時,應當向提(ti)供捐(juan)贈(zeng)的法(fa)人(ren)和其他組(zu)織(zhi)開具憑證。
企業發生對“目標脫貧地區”的捐贈支出時,應及時要求開具方在公益事業捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱,并妥善保管該票據。